為貫徹落實(shí)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定,，現(xiàn)將公益慈善事業(yè)捐贈有關(guān)個人所得稅政策公告如下：
一、個人通過中華人民共和國境內(nèi)公益性社會組織,、縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān),，向教育、扶貧,、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈（以下簡稱公益捐贈）,，發(fā)生的公益捐贈支出，可以按照個人所得稅法有關(guān)規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。
前款所稱境內(nèi)公益性社會組織,，包括依法設(shè)立或登記并按規(guī)定條件和程序取得公益性捐贈稅前扣除資格的慈善組織,、其他社會組織和群眾團(tuán)體。
二,、個人發(fā)生的公益捐贈支出金額,，按照以下規(guī)定確定：
（一）捐贈貨幣性資產(chǎn)的，按照實(shí)際捐贈金額確定,；
（二）捐贈股權(quán),、房產(chǎn)的，按照個人持有股權(quán),、房產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)原值確定,；
（三）捐贈除股權(quán),、房產(chǎn)以外的其他非貨幣性資產(chǎn)的,，按照非貨幣性資產(chǎn)的市場價格確定。
三,、居民個人按照以下規(guī)定扣除公益捐贈支出：
（一）居民個人發(fā)生的公益捐贈支出可以在財(cái)產(chǎn)租賃所得,、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得,、偶然所得（以下統(tǒng)稱分類所得）,、綜合所得或者經(jīng)營所得中扣除。在當(dāng)期一個所得項(xiàng)目扣除不完的公益捐贈支出,，可以按規(guī)定在其他所得項(xiàng)目中繼續(xù)扣除,；
（二）居民個人發(fā)生的公益捐贈支出，在綜合所得,、經(jīng)營所得中扣除的,，扣除限額分別為當(dāng)年綜合所得、當(dāng)年經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額的百分之三十,；在分類所得中扣除的,，扣除限額為當(dāng)月分類所得應(yīng)納稅所得額的百分之三十；
（三）居民個人根據(jù)各項(xiàng)所得的收入,、公益捐贈支出,、適用稅率等情況，自行決定在綜合所得,、分類所得,、經(jīng)營所得中扣除的公益捐贈支出的順序。
四,、居民個人在綜合所得中扣除公益捐贈支出的,，應(yīng)按照以下規(guī)定處理：
（一）居民個人取得工資薪金所得的，可以選擇在預(yù)扣預(yù)繳時扣除，也可以選擇在年度匯算清繳時扣除,。
居民個人選擇在預(yù)扣預(yù)繳時扣除的,，應(yīng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算扣除限額，其捐贈當(dāng)月的扣除限額為截止當(dāng)月累計(jì)應(yīng)納稅所得額的百分之三十（全額扣除的從其規(guī)定,，下同）,。個人從兩處以上取得工資薪金所得，選擇其中一處扣除,，選擇后當(dāng)年不得變更,。
（二）居民個人取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得的,，預(yù)扣預(yù)繳時不扣除公益捐贈支出，統(tǒng)一在匯算清繳時扣除,。
（三）居民個人取得全年一次性獎金,、股權(quán)激勵等所得，且按規(guī)定采取不并入綜合所得而單獨(dú)計(jì)稅方式處理的,，公益捐贈支出扣除比照本公告分類所得的扣除規(guī)定處理,。
五、居民個人發(fā)生的公益捐贈支出,，可在捐贈當(dāng)月取得的分類所得中扣除,。當(dāng)月分類所得應(yīng)扣除未扣除的公益捐贈支出，可以按照以下規(guī)定追補(bǔ)扣除：
（一）扣繳義務(wù)人已經(jīng)代扣但尚未解繳稅款的,，居民個人可以向扣繳義務(wù)人提出追補(bǔ)扣除申請,，退還已扣稅款。
（二）扣繳義務(wù)人已經(jīng)代扣且解繳稅款的,，居民個人可以在公益捐贈之日起90日內(nèi)提請扣繳義務(wù)人向征收稅款的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理更正申報追補(bǔ)扣除,，稅務(wù)機(jī)關(guān)和扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)予以辦理。
（三）居民個人自行申報納稅的,，可以在公益捐贈之日起90日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理更正申報追補(bǔ)扣除,。
居民個人捐贈當(dāng)月有多項(xiàng)多次分類所得的，應(yīng)先在其中一項(xiàng)一次分類所得中扣除,。已經(jīng)在分類所得中扣除的公益捐贈支出,，不再調(diào)整到其他所得中扣除。
六,、在經(jīng)營所得中扣除公益捐贈支出,，應(yīng)按以下規(guī)定處理：
（一）個體工商戶發(fā)生的公益捐贈支出，在其經(jīng)營所得中扣除,。
（二）個人獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè)發(fā)生的公益捐贈支出,，其個人投資者應(yīng)當(dāng)按照捐贈年度合伙企業(yè)的分配比例（個人獨(dú)資企業(yè)分配比例為百分之百），計(jì)算歸屬于每一個人投資者的公益捐贈支出,，個人投資者應(yīng)將其歸屬的個人獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè)公益捐贈支出和本人需要在經(jīng)營所得扣除的其他公益捐贈支出合并，在其經(jīng)營所得中扣除,。
（三）在經(jīng)營所得中扣除公益捐贈支出的,，可以選擇在預(yù)繳稅款時扣除，也可以選擇在匯算清繳時扣除,。
（四）經(jīng)營所得采取核定征收方式的,，不扣除公益捐贈支出。
七,、非居民個人發(fā)生的公益捐贈支出,，未超過其在公益捐贈支出發(fā)生的當(dāng)月應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除,?？鄢煌甑墓婢栀浿С觯梢栽诮?jīng)營所得中繼續(xù)扣除,。
非居民個人按規(guī)定可以在應(yīng)納稅所得額中扣除公益捐贈支出而未實(shí)際扣除的,，可按照本公告第五條規(guī)定追補(bǔ)扣除,。
八,、國務(wù)院規(guī)定對公益捐贈全額稅前扣除的，按照規(guī)定執(zhí)行,。個人同時發(fā)生按百分之三十扣除和全額扣除的公益捐贈支出,，自行選擇扣除次序。
九,、公益性社會組織,、國家機(jī)關(guān)在接受個人捐贈時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具捐贈票據(jù),；個人索取捐贈票據(jù)的,，應(yīng)予以開具。
個人發(fā)生公益捐贈時不能及時取得捐贈票據(jù)的,，可以暫時憑公益捐贈銀行支付憑證扣除,，并向扣繳義務(wù)人提供公益捐贈銀行支付憑證復(fù)印件。個人應(yīng)在捐贈之日起90日內(nèi)向扣繳義務(wù)人補(bǔ)充提供捐贈票據(jù),，如果個人未按規(guī)定提供捐贈票據(jù)的,，扣繳義務(wù)人應(yīng)在30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。
機(jī)關(guān),、企事業(yè)單位統(tǒng)一組織員工開展公益捐贈的,，納稅人可以憑匯總開具的捐贈票據(jù)和員工明細(xì)單扣除,。
十、個人通過扣繳義務(wù)人享受公益捐贈扣除政策,應(yīng)當(dāng)告知扣繳義務(wù)人符合條件可扣除的公益捐贈支出金額,，并提供捐贈票據(jù)的復(fù)印件,，其中捐贈股權(quán)、房產(chǎn)的還應(yīng)出示財(cái)產(chǎn)原值證明,?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定在預(yù)扣預(yù)繳、代扣代繳稅款時予扣除,，并將公益捐贈扣除金額告知納稅人,。
個人自行辦理或扣繳義務(wù)人為個人辦理公益捐贈扣除的，應(yīng)當(dāng)在申報時一并報送《個人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈扣除明細(xì)表》(見附件）,。個人應(yīng)留存捐贈票據(jù),，留存期限為五年。
十一,、本公告自2019年1月1日起施行,。個人自2019年1月1日至本公告發(fā)布之日期間發(fā)生的公益捐贈支出，按照本公告規(guī)定可以在分類所得中扣除但未扣除的,，可以在2020年1月31日前通過扣繳義務(wù)人向征收稅款的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出追補(bǔ)扣除申請,，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定予以辦理。
特此公告,。
附件：個人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈扣除明細(xì)表
財(cái)政部 稅務(wù)總局
2019年12月30日
