為貫徹落實《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例有關(guān)規(guī)定,，現(xiàn)將公益慈善事業(yè)捐贈有關(guān)個人所得稅政策公告如下：
一,、個人通過中華人民共和國境內(nèi)公益性社會組織,、縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān),，向教育,、扶貧,、濟困等公益慈善事業(yè)的捐贈（以下簡稱公益捐贈）,，發(fā)生的公益捐贈支出,，可以按照個人所得稅法有關(guān)規(guī)定在計算應納稅所得額時扣除,。
前款所稱境內(nèi)公益性社會組織,，包括依法設立或登記并按規(guī)定條件和程序取得公益性捐贈稅前扣除資格的慈善組織、其他社會組織和群眾團體,。
二,、個人發(fā)生的公益捐贈支出金額，按照以下規(guī)定確定：
（一）捐贈貨幣性資產(chǎn)的,，按照實際捐贈金額確定,；
（二）捐贈股權(quán)、房產(chǎn)的,，按照個人持有股權(quán),、房產(chǎn)的財產(chǎn)原值確定；
（三）捐贈除股權(quán),、房產(chǎn)以外的其他非貨幣性資產(chǎn)的,，按照非貨幣性資產(chǎn)的市場價格確定,。
三、居民個人按照以下規(guī)定扣除公益捐贈支出：
（一）居民個人發(fā)生的公益捐贈支出可以在財產(chǎn)租賃所得,、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,、利息股息紅利所得、偶然所得（以下統(tǒng)稱分類所得）,、綜合所得或者經(jīng)營所得中扣除,。在當期一個所得項目扣除不完的公益捐贈支出，可以按規(guī)定在其他所得項目中繼續(xù)扣除,；
（二）居民個人發(fā)生的公益捐贈支出,，在綜合所得,、經(jīng)營所得中扣除的,，扣除限額分別為當年綜合所得、當年經(jīng)營所得應納稅所得額的百分之三十,；在分類所得中扣除的,，扣除限額為當月分類所得應納稅所得額的百分之三十；
（三）居民個人根據(jù)各項所得的收入,、公益捐贈支出,、適用稅率等情況，自行決定在綜合所得,、分類所得,、經(jīng)營所得中扣除的公益捐贈支出的順序。
四,、居民個人在綜合所得中扣除公益捐贈支出的,，應按照以下規(guī)定處理：
（一）居民個人取得工資薪金所得的，可以選擇在預扣預繳時扣除,，也可以選擇在年度匯算清繳時扣除,。
居民個人選擇在預扣預繳時扣除的，應按照累計預扣法計算扣除限額,，其捐贈當月的扣除限額為截止當月累計應納稅所得額的百分之三十（全額扣除的從其規(guī)定,，下同）。個人從兩處以上取得工資薪金所得,，選擇其中一處扣除,，選擇后當年不得變更。
（二）居民個人取得勞務報酬所得,、稿酬所得,、特許權(quán)使用費所得的，預扣預繳時不扣除公益捐贈支出,，統(tǒng)一在匯算清繳時扣除,。
（三）居民個人取得全年一次性獎金,、股權(quán)激勵等所得，且按規(guī)定采取不并入綜合所得而單獨計稅方式處理的,，公益捐贈支出扣除比照本公告分類所得的扣除規(guī)定處理,。
五、居民個人發(fā)生的公益捐贈支出,，可在捐贈當月取得的分類所得中扣除,。當月分類所得應扣除未扣除的公益捐贈支出，可以按照以下規(guī)定追補扣除：
（一）扣繳義務人已經(jīng)代扣但尚未解繳稅款的,，居民個人可以向扣繳義務人提出追補扣除申請,，退還已扣稅款。
（二）扣繳義務人已經(jīng)代扣且解繳稅款的,，居民個人可以在公益捐贈之日起90日內(nèi)提請扣繳義務人向征收稅款的稅務機關(guān)辦理更正申報追補扣除,，稅務機關(guān)和扣繳義務人應當予以辦理。
（三）居民個人自行申報納稅的,，可以在公益捐贈之日起90日內(nèi)向主管稅務機關(guān)辦理更正申報追補扣除,。
居民個人捐贈當月有多項多次分類所得的，應先在其中一項一次分類所得中扣除,。已經(jīng)在分類所得中扣除的公益捐贈支出,，不再調(diào)整到其他所得中扣除。
六,、在經(jīng)營所得中扣除公益捐贈支出,，應按以下規(guī)定處理：
（一）個體工商戶發(fā)生的公益捐贈支出，在其經(jīng)營所得中扣除,。
（二）個人獨資企業(yè),、合伙企業(yè)發(fā)生的公益捐贈支出，其個人投資者應當按照捐贈年度合伙企業(yè)的分配比例（個人獨資企業(yè)分配比例為百分之百）,，計算歸屬于每一個人投資者的公益捐贈支出,，個人投資者應將其歸屬的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)公益捐贈支出和本人需要在經(jīng)營所得扣除的其他公益捐贈支出合并,，在其經(jīng)營所得中扣除,。
（三）在經(jīng)營所得中扣除公益捐贈支出的，可以選擇在預繳稅款時扣除,，也可以選擇在匯算清繳時扣除,。
（四）經(jīng)營所得采取核定征收方式的，不扣除公益捐贈支出,。
七,、非居民個人發(fā)生的公益捐贈支出，未超過其在公益捐贈支出發(fā)生的當月應納稅所得額百分之三十的部分,，可以從其應納稅所得額中扣除,?？鄢煌甑墓婢栀浿С觯梢栽诮?jīng)營所得中繼續(xù)扣除,。
非居民個人按規(guī)定可以在應納稅所得額中扣除公益捐贈支出而未實際扣除的,，可按照本公告第五條規(guī)定追補扣除。
八,、國務院規(guī)定對公益捐贈全額稅前扣除的,，按照規(guī)定執(zhí)行。個人同時發(fā)生按百分之三十扣除和全額扣除的公益捐贈支出,，自行選擇扣除次序,。
九、公益性社會組織,、國家機關(guān)在接受個人捐贈時,，應當按照規(guī)定開具捐贈票據(jù)；個人索取捐贈票據(jù)的,，應予以開具,。
個人發(fā)生公益捐贈時不能及時取得捐贈票據(jù)的，可以暫時憑公益捐贈銀行支付憑證扣除,，并向扣繳義務人提供公益捐贈銀行支付憑證復印件。個人應在捐贈之日起90日內(nèi)向扣繳義務人補充提供捐贈票據(jù),，如果個人未按規(guī)定提供捐贈票據(jù)的,，扣繳義務人應在30日內(nèi)向主管稅務機關(guān)報告。
機關(guān),、企事業(yè)單位統(tǒng)一組織員工開展公益捐贈的,，納稅人可以憑匯總開具的捐贈票據(jù)和員工明細單扣除。
十,、個人通過扣繳義務人享受公益捐贈扣除政策,應當告知扣繳義務人符合條件可扣除的公益捐贈支出金額,，并提供捐贈票據(jù)的復印件，其中捐贈股權(quán),、房產(chǎn)的還應出示財產(chǎn)原值證明,。扣繳義務人應當按照規(guī)定在預扣預繳,、代扣代繳稅款時予扣除,，并將公益捐贈扣除金額告知納稅人。
個人自行辦理或扣繳義務人為個人辦理公益捐贈扣除的,，應當在申報時一并報送《個人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈扣除明細表》(見附件）,。個人應留存捐贈票據(jù)，留存期限為五年,。
十一,、本公告自2019年1月1日起施行,。個人自2019年1月1日至本公告發(fā)布之日期間發(fā)生的公益捐贈支出，按照本公告規(guī)定可以在分類所得中扣除但未扣除的,，可以在2020年1月31日前通過扣繳義務人向征收稅款的稅務機關(guān)提出追補扣除申請,，稅務機關(guān)應當按規(guī)定予以辦理。
特此公告,。
附件：個人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈扣除明細表
財政部 稅務總局
2019年12月30日
